Het bedrag dat je als kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) in de aangifte inkomstenbelasting kan opvoeren is afhankelijk van hoe hoog je totale investeringen zijn. Op basis van de totale investeringen dien je een staffel toe te passen op het totaalbedrag. Deze staffel wordt elk jaar opnieuw vastgesteld.
Staffel kleinschaligheidsinvesteringsaftrek
Ter indicatie van hoe de berekening voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek werkt kun je naar het volgende voorbeeld kijken. We gebruiken de cijfers zoals die vastgesteld zijn voor het jaar 2011. Voor het claimen van je aftrek in dat jaar dienen je investeringen minimaal € 2.200 te bedragen en maximaal € 301.800.
De staffel voor 2011 ziet er als volgt uit.
Investeer je een bedrag dat ligt tussen € 0 en € 2.200 dan bedraagt het bedrag aan KIA nihil.
Investeer je een bedrag dat ligt tussen € 2.200 en € 54.324 dan bedraagt het bedrag aan KIA 28% van het bedrag dat je hebt geïnvesteerd.
Investeer je een bedrag dat ligt tussen € 54.324 en € 100.600 dan bedraagt het bedrag aan KIA
€ 15.211.
Investeer je een bedrag dat ligt tussen € 100.600 en € 301.800 dan bedraagt het bedrag aan KIA
€ 15.211 waarbij je hierop in aftrek dient te brengen een percentage van 7,56% over het deel van je investeringsbedrag dat meer dan € 100.600 bedraagt.
Investeer je een bedrag dat boven € 301.800 ligt dan heb je helemaal geen recht op een bedrag aan KIA.
Berekening KIA
Stel dat je nu dus in 2011 een bedrag heb geïnvesteerd van € 2.000 in je onderneming. Op basis van de staffel bedraagt je KIA dan nihil (zoals uit de staffel blijkt: bij investeringen tussen € 0 en € 2.200 is je KIA nihil).
Bedroeg je investering in 2011 € 50.000 dan bedraagt het bedrag aan KIA € 14.000 (28% van € 50.000)
Heb je een investering in 2011 van € 100.000 gedaan dan bedraagt je bedrag aan KIA € 15.211 (zoals uit de staffel blijkt: bij investeringen tussen € 54.324 en € 100.600 bedraagt KIA € 15.211).
Deed je aan investeringen voor een bedrag van € 300.000 in 2011 dan bedraagt je bedrag aan KIA
€ 136 (€ 15.211 – 7,56%( 300.000 – 100.600)).
Waren je investeringen in het 2011 € 310.000 dan bedraagt je bedrag aan KIA nihil(zoals uit de staffel blijkt: bij investeringen boven € 301.800 bedraagt de KIA nihil).
Berekening KIA gebroken boekjaar
Nu kan het ook zo zijn dat je een investering hebt gedaan dat valt in een gebroken boekjaar, bijvoorbeeld 2010 en 2011. We nemen aan dat het totaalbedrag aan investeringen € 90.000 bedroeg. Van dit bedrag bedroeg de investering in 2010 € 50.000 en in 2011 € 40.000. Het bedrag aan investeringsaftrek voor het gebroken boekjaar 2010/2011 bereken je dan als volgt.
In 2010 zou bij een investering van € 90.000 je bedrag aan KIA € 15.120 bedragen (op basis van de toen geldende staffel gold bij investeringen tussen € 54.000 en € 100.000 een bedrag aan KIA van € 15.120). In percentage uitgedrukt bedraagt deze aftrek 16,8%.
Voor 2011 zou bij een investering van € 90.000 je bedrag aan KIA € 15.211 bedragen (bij investeringen tussen € 54.324 en € 100.600 bedraagt KIA € 15.211). In percentage uitgedrukt bedraagt deze aftrek 16,9%.
Je totale bedrag aan KIA voor het gebroken boekjaar 2010/2011 bedraagt dan op basis van het bovenstaande € 15.160 namelijk € 8.400 (16,8% van € 50.000) en € 6.760 (16,9% van € 40.000).
Wanneer er dus sprake is van een gebroken boekjaar dan dien je bij de berekening van de kleinschaligheidsaftrek (KIA) gebruik te maken van de percentages zoals die gelden in het kalenderjaar waarin je de investeringen doet.
Heb je meerdere ondernemingen dan dien je de investeringen per onderneming te bekijken.
Het kan ook handig zijn je investeringen over een aantal jaren te spreiden. Maak een berekening voor jezelf indien je een bepaald bedrag aan investeringen doet en dit verdeelt over bijvoorbeeld twee jaar. Dit kan je soms een mooi voordeel opleveren.
Desinvesteringsbijtelling
Wanneer je bedrijfsmiddelen verkoopt waarvoor je in eerdere jaren de investeringsaftrek hebt geclaimd dan dien je in je aangifte inkomstenbelasting op te nemen een bedrag aan desinvesteringsbijtelling. De desinvesteringsbijtelling geldt zowel voor de kleinschaligheidsaftrek als de milieu- respectievelijk energie-investeringsaftrek. De desinvesteringsbijtelling verhoogt je winst.
De desinvesteringsbijtelling treedt pas in werking indien je goederen boven een bepaald bedrag vervreemdt. Voor 2011 is dat bijvoorbeeld vastgesteld op € 2.200. Ook zit er een termijn aan vast. Het termijn bedraag vijf jaar. Heb je dus binnen vijf jaar na de aanvang van het kalenderjaar waarin je de investering hebt gedaan het bedrijfsmiddel vervreemdt dan treedt de desinvesteringsbijtelling in werking.
Waar je hier vooral rekening mee dient te houden is het woordje vervreemding. Het begrip vervreemding wordt door de fiscus zeer ruim gezien. Van vervreemding is in de volgende gevallen sprake.
- Wanneer je goederen verkoopt, ruilt of schenkt
- Wanneer er sprake is van een vermindering van je investering
- Wanneer je goederen inbrengt in een BV
- Wanneer je goederen aan je onderneming onttrekt
- Wanneer er sprake is van het annuleren van een bestelling
- Wanneer je het aangeschafte bedrijfsmiddel niet binnen drie jaar na aanschaf in gebruik neemt voor je onderneming
- Wanneer je de bestemming van het goed verandert in een andere bestemming die aan bepaalde voorwaarden voldoet
- Wanneer je minimaal 25% van het bedrag aan investering binnen 12 maanden na de koop niet hebt betaald. Hierop is er wel een uitzondering van toepassing indien je het bedrijfsmiddel wel binnen deze periode in gebruik hebt genomen
Berekenen desinvesteringsbijtelling
Voor het berekenen van je desinvesteringsbijtelling heb je de waarde in het economische verkeer van het vervreemde bedrijfsmiddel nodig. Dit is dus je verkoopsprijs of vervreemdingsprijs. Wel is er een grens hieraan gesteld. De gehanteerde vervreemdingsprijs mag nooit hoger zijn dan het destijds betaalde aankoopbedrag. Ook heb je een percentage nodig.
Het percentage die je dient te hanteren bij de desinvesteringsbijtelling is het percentage zoals die geldig was toen je de investering deed. Dit is dus het percentage uit de staffel waarmee je in het jaar van investering de investeringsaftrek hebt berekend.
Voor het jaar 2009 bijvoorbeeld kun je het percentage gewoon herleiden uit de staffel. Voor latere jaren, bijvoorbeeld een vervreemding in 2011 voor een aanschaf dat je in 2010 hebt gedaan dien je het percentage zelf te berekenen. Stel dat je een investering in 2010 had gedaan van € 90.000 dan bedroeg het bedrag aan investeringsaftrek € 15.120. In percentage uitgedrukt bedraagt dit 16,8%.
Wanneer de waarde in het economisch verkeer € 30.000 bedraagt. Dan dien je bij de winst op te tellen een bedrag van € 5.040 (16,8% van € 30.000).
Als ondernemer kun je in sommige situaties door het hanteren van de investeringsaftrek een aardig fiscaal voordeel binnenhalen. Waar je hierbij wel op dient te letten is het geval je een aangeschafte bedrijfsmiddel waar je de investeringsaftrek ooit voor hebt geclaimd gaat vervreemden. In dat geval krijg je dan te maken met de desinvesteringsbijtelling.